Создать PDF Рекомендовать Распечатать

Единая интернациональная модель учета и отчетности для международных нефтегазовых компаний

Отраслевая экономика | (52) УЭкС, 4/2013 Прочитано: 28878 раз
(0 Голосов:)
  • Автор (авторы):
    Кудашева Виктория Анатольевна
  • Дата публикации:
    02.04.13
  • ВУЗ ИЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ:
    ГБОУ ВПО «Сургутский государственный университет ХМАО-ЮГРЫ»

Единая интернациональная модель учета и отчетности для международных нефтегазовых компаний

United international model of accounting and reporting for oil and gas companies 

Кудашева Виктория Анатольевна 

аспирант кафедры «Налоги и налогообложение»,

ГБОУ ВПО «Сургутский государственный университет ХМАО-ЮГРЫ»

Россия, г.Сургут

vikazem@mail.ru 

Victoria Kudasheva

Post-graduate student of Tax and taxation department

GBOU VPO «Surgut State University KhMAO-Ugra»

Russia, Surgut 

vikazem@mail.ru 

Аннотация: В данной статье рассматривается необходимость применения  международными нефтегазовыми компаниями единой интернациональной модели ведения учета и составления отчетности.  

Ключевые слова: интернациональная модель учета, отчетность, нефтегазовые компании.

Abstract: This article deals with the necessity of using international oil and gas companies united international model of accounting and reporting.

Key words: international model of accounting, reporting, oil and gas companies.

В настоящее время российская экономика заинтересована в привлечении иностранных инвестиций, поскольку  за прошедший 2012 год, прямые инвестиции в российскую экономику упали.

Так, в январе – сентябре 2012 года иностранцы вложили в Россию почти 114,5 млрд долл., что, по данным Росстата, на 14,4% ниже, чем за аналогичный период 2011 года. Официальная статистика подтверждается и информацией EPFR Global, которая отслеживает приток и отток средств фондов, вкладывающих в российские ценные бумаги в еженедельном режиме. Согласно EPFR, вплоть до октября 2012 года иностранцы вкладывали в отечественный рынок – приток средств составил около 1 млрд долл. В январе – марте (по данным Sberbank Investment Research) в специализирующиеся на России фонды было вложено более 1,3 млрд долл. По словам экспертов компании, с тех пор настрой участников рынка стал более сдержанным и они начали пренебрегать российским рынком.

Теперь же, по данным EPFR, пренебрежение сменилось бегством: за октябрь – ноябрь 2012 года  фонды, инвестирующие в Россию, вывели из страны 400 млн долл. Причем бегство капиталов набирает темп. Если в середине осени еженедельный отток был на уровне 30-50 млн. долл., то за последнюю неделю ноября 2012 года  наш рынок потерял 100 млн долл. иностранных инвестиций.

Как известно, мировое хозяйство в целом и отдельные страны не могут эффективно функционировать без перелива капитала и его эффективного использования и это является необходимостью и одной из важнейших отличительных черт современного мирового хозяйства и международных экономических отношений. Привлечение иностранного капитала в Россию относиться к стратегическим задачам развития российской экономики [1].

Не смотря на притягательность российского рынка для иностранных инвесторов, сегодня проникновение иностранного инвестиционного капитала в российский нефтегазовый сектор достаточно ограничено, не смотря на то, что данный сектор в силу ряда причин крайне привлекателен для иностранных инвесторов. В первую очередьэто огромная ресурсная база наших недр. Далее, издержки добычи углеводородов в нашей стране являются далеко не худшими по мировым стандартам. Квалификация и опыт работников в энергетике очень высоки, при сравнительно небольшой, по мировым меркам, зарплате. Безусловно, мощной притягательной силой обладает конверсионный потенциал военно-промышленного комплекса страны для производства нефтепромыслового оборудования. Таким образом, действует целая система противоположно направленных факторов, которая, с одной стороны, обусловливает заинтересованность потенциальных инвесторов в осуществлении капиталовложений в российскую энергетику. С другой стороны, существует столь же объективная группа факторов, которые удерживают инвесторов от крупных вложений [2].

Основная причина - высокие инвестиционные риски, существенно превышающие аналогичные показатели в других регионах мира, являющихся традиционными зонами вложений иностранных инвесторов. Предпринимательские риски в России связаны с отсутствием сформированной и стабильной экономико-правовой среды, стимулирующей инвесторов к хозяйственной деятельности. Операции иностранных компаний в России осуществляются во многом вопреки действию государственных структур и национальных предприятий-монополистов. Тем самым среди объективно существующих во всех странах рисков предпринимательской деятельности возникают дополнительные повышенные риски. присущие только России. Отсутствие развитого экономического законодательства усиливает значимость факторов риска, связанных с позицией отдельных официальных лиц, ответственных за принятие решений. Поэтому кривая деловой привлекательности российского нефтегазового комплекса имеет синусоидальный характер, отражая, в частности, персональные изменения в системе органов исполнительной власти.

Кроме того, успешность инвестиций напрямую зависит от понимания иностранными инвесторами правовой среды российской экономики – особенно это относится к законодательству, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность.

Уже в самом ближайшем будущем ведение бизнеса на международном уровне будет невозможно без использования единых учётных нормативов, применяемых вне зависимости от страны. Прежде всего, это связано с активным развитием международных хозяйственных и финансовых связей, кредитованием и инвестированием деятельности.

Вопросы гармонизации учетных правил и стандартов составления отчетности рассматриваются на протяжении многих лет, результатом явились разработанные международные стандарты финансовой отчетности и стандарты GAAP. Но, несмотря на это, в каждой стране продолжают работать свои национальные стандарты, и ни одна из развитых стран не утвердила международные стандарты в качестве национальных.

Таким образом, проблема отличий национальных систем  бухгалтерского учета сохраняется.

Необходимо подчеркнуть, что приведение системы учёта в соответствие с международными стандартами не является только российской проблемой. Процесс  стандартизации системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности носит глобальный характер и затрагивает все страны.

В связи с этим, в настоящее время актуальным является формирование и развитие некой единой интернациональной модели, как организационно-методической основы учета на основе МСФО, с целью сближения существующих методов учета и применения данной модели международными нефтегазовыми компаниями.

Кроме того, отсутствие единого подхода к формированию финансовой отчетности международными нефтегазовыми компаниями, также порождает острую необходимость в развитии единой интернациональной модели ведения учета и составления отчетности.

Многие исследователи отмечают, что в мире не существует и двух стран с идентичными системами учёта. Современные модели бухгалтерского учета различаются по организационному строению, составу и количеству объектов и субъектов учета, по видам и силам связей, по уровню семантической совместимости учетной информации, сфере действия, характеру взаимодействия с внешней средой. Однако в странах с похожими социально-экономическими условиями системы учёта имеют много общего.

В связи с этим выделяют несколько моделей бухгалтерского учёта: англо-американскую, континентальную, южноамериканскую, исламскую, интернациональную [3, с.17].  

Англо-американская модель - бухгалтерская (финансовая) отчетность рассматривается как основной источник информации для инвесторов и кредиторов. Эта модель предполагает экономическое нормирование, множество отраслевых профессиональных Планов счетов, полная автономия налоговой системы с созданием параллельного налогового учета и движение капитала через фондовую систему.

Континентальная модель - здесь специфика бухгалтерского учета обусловлена двумя факторами: ориентация бизнеса на крупный банковский капитал и соответствие требованиям фискальных органов. Так эта модель предполагает государственное регулирование, единый национальный План счетов, подчинение учетных правил требованиям налоговых законов и движение капитала через банковскую систему.

Южноамериканская модель - ключевое воздействие на становление бухгалтерского учета в южноамериканских странах оказали инфляционные процессы. Поэтому отличительной характеристикой этой модели является метод корректировки показателей отчетности с учетом изменения общего уровня цен. Поправка на инфляцию необходима для обеспечения достоверности текущей финансовой информации (особенно в отношении долгосрочных активов). Корректировка отчетности ориентирована на потребности государства по исполнению доходной части бюджета.

Исламская модель - эта модель развивается под огромным влиянием богословских идей и имеет ряд особенностей. В частности, запрещается получение финансовых дивидендов ради собственно дивидендов. Рыночным ценам отдается предпочтение при оценке активов и обязательств компаний.

Основными классическими моделями учета являются континентальная и англо-американская. Эти модели различаются по четырем главным признакам: отношение учета экономического субъекта с государством, вид используемого Плана счетов, отношение с налогообложением и форма движения капитала. По всем перечисленным признакам, как описано выше, эти модели диаметрально противоположны.

Особенностями учета в нефтегазовых компаниях англо-американской модели учета являются: метод списание амортизации, затраты на геолого-геофизические исследования должны списываться по мере их возникновения , затраты на приобретение лицензии должны капитализироваться по мере их возникновения, компания обязана разделять нематериальные затраты на бурение и затраты на оборудование, в отчетах отражаются только доказанные запа­сы, которые подразделяются на разработанные и неразработанные,.

Особенностями учета в нефтегазовых компаниях континентальной модели учета являются: признание активов, связанных с разведкой и оценкой запасов полезных ископаемых по международным стандартам осуществляется методом успешно завершенных изысканий; компания не может создавать резерв по затратам на плановое техническое обслуживание в будущем , затраты на бурение разведочных скважин и стратиграфических скважин разведочного типа должны капитализиро­ваться как часть себестоимости незаконченных скважин, оборудования и сооружений вплоть до обнаружения промышленных запасов углеводо­родов.

Многие современные ученые в своих научных трудах уже выделяют из общего числа моделей учета интернациональную, при этом они утверждают, что необходимость развития этой модели вытекает из потребности в международной согласованности учета, прежде всего в интересах мультинациональных корпораций и иностранных участников международных валютных рынков [3, с.18]. Только небольшое число крупных корпораций могут сейчас утверждать, что их годовые финансовые отчеты отвечают международным финансовым учетным стандартам.

В основе этой модели лежат международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые предполагают два подхода к решению проблемы международной унификации бухгалтерского учета. С одной стороны, это возможность гармонизации различных систем бухгалтерского учета в рамках Европейского союза и стандартизации учетных процедур.[4]

В развитии современных моделях бухгалтерского учета, используемых в зарубежных странах можно выделить два направления.

Первое - это развитие новых моделей, сочетающих в себе принципы классических моделей и учитывающих национальные, исторические и экономические особенности различных государств. И второе – формирование и развитие интернациональной модели, как организационно-методической основы учета на основе МСФО, с целью сближения существующих методов учета.

Автор в своих исследованиях склоняется ко второму варианту развития моделей бухгалтерского учета для международных нефтегазовых компаний, включая и российские нефтегазовые компании.  Поскольку по данным Financial Times, в число 500 крупнейших международных компаний мира в 2009 г. входили четыре международные вертикально-интегрированныя нефтегазовые компании России: «Газпром» 36-е место, «Роснефть»76-е, «Лукойл» 125-е, «Сургутнефтегаз» 173-е. А по рейтингу 400 крупнейших корпораций, составляемый журналом «Эксперт» в конце 2010-х гг. первые места принадлежат нефтяным корпорациям. В частности, в десятку входят: «Газпром», «Лукойл», «Роснефть», «ТНК-BP», «Сургутнефтегаз», «Татнефть».

В свою очередь автор считает, что интернациональная модель учета в том контексте, в котором ее рассматривают зарубежные и отечественные ученые в своих научных трудах, не совсем приемлема для нефтегазовых компаний, так как они не все являются мультинациональными корпорациями и предлагает свою интерпретацию, которую, по мнению автора целесообразно будет использовать при определении методики ведения учета и составления отчетности в российских нефтегазовых компаниях.

По мнению автора, единая интернациональная модель ведения учета и составления отчетности, может представлять собой «смешанную» модель, соединяющую в себе основные элементы, принципы и правила двух классических доминирующих моделей (англо-американскую и континентальную), а также включающую ещё и «национальные» МСФО, то есть стандарты, в основу которых положены общие принципы МСФО, но которые были конкретизированы местным законодательством той или иной страны (рис. 1.).

kud1

Рис.1. Предлагаемая единая интернациональная модель учета для международных нефтегазовых компаний

Данная интернациональная модель учета, по мнению автора, имеет ряд преимуществ: более легкий переход на МСФО при существующей необходимости у компаний нефтегазовой отрасли формирования отчетности по МСФО, выделение положительных сторон англо-американской и континентальной системы и их объединение, более детальное изучение этих систем (моделей), по сравнению с другими. Использование данной модели для ведения учета и составления отчетности по международным правилам для нефтегазовых компаний, по мнению автора, будет  являться, наиболее приемлемой и объективно необходимой по причинам, составляющим преимущества данной системы.

Автор предлагает включить в единую интернациональную модель учета следующие основные элементы, принципы, правила из англо-американской и континентальной моделей учета, которые наиболее подходят для ведения учета и составления отчетности в компаниях нефтегазовой отрасли:

- из англо-американской: элемент отчетности – инвестиции собственников, которые представляют собой стоимость переданных данной компании активов (помимо оплаты акций или взносов в уставный капитал), как правило, с целью покрытия временной потребности в оборотных средствах; правила признания и последующей оценки затрат на долицензионное ведение разведочных работ в нефтегазовых компаниях (отсутствует в МСФО и РСБУ).

- из континентальной: принцип метода начисления, который используется в российской практике только в налоговом законодательстве, принцип понятности (в российской практике не сформулирован), принцип нейтральности.

Здесь также следует отметить, что методика ведения бухгалтерского учета в российских нефтегазовых компаниях исторически строилась на принципах ГААП, но, несмотря на это, в российском законодательстве имели место факторы, повлиявшие на изменение базы построения данной методики на принципы континентальной модели учета (рис.2).

kud2

Рис.2. Эволюция процесса ведения учета и составления отчетности на международном уровне

Применение данных элементов, принципов, правил, по мнению автора, будет способствовать развитию бухгалтерского учета в российских нефтегазовых компаниях и составления отчетности по МСФО российскими нефтегазовыми компаниями на основе целевых установок предложенной единой интернациональной модели (системы) учета.

По мнению автора, предлагаемая единая интернациональная модель ведения учета и составления отчетности расширяет существующую и принятую большинством авторов классификацию систем бухгалтерского учета и является на сегодняшний день наиболее приемлемой для организации бухгалтерского учета в нефтегазовых компаниях различных стран. Данная интернациональная модель учета должна положить начало для создания и принятия всеми странами  этой модели общих международных форм отчетности. Но здесь не следует оставлять без внимания разработанные и существующие национальные стандарты учета и отчетности данных стран. Таким образом, следует предусмотреть, что страны единой интернациональной модели учета единые формы отчетности не должны вносить свои статьи, а они могут расширять уже существующие статьи в рамках своих национальных стандартов.  По мнению автора, внедрение данной методики поможет странам осуществить скорый  и менее болезненный переход на стандарты международной отчетности для дальнейшего составления и представления по ним своей отчетности.

Библиографический список:

1. Росстат зафиксировал падение интереса иностранных инвесторов к России // РБК daily: еженедельная деловая газета. 26.11.2012. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.rbcdaily.ru/finance/562949985205274.

2. Ограничения и риски для иностранных инвестиций // MacroEconom. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.macro-econom.ru/.

3. Бархатов А.П. Международный учет: Учебное пособие. – М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. – 288 с.

4. http://www.msfo-mag.ru/.

  vakperechen

ОБНОВЛЕННЫЙ СПИСОК ВАК 2016 г.
ОТ 19.04.2016  >> ПРОСМОТРЕТЬ
tass
 
ПО ВОПРОСАМ ПУБЛИКАЦИИ СТАТЕЙ И СОТРУДНИЧЕСТВА ОБРАЩАЙТЕСЬ:
skype SKYPE: vak-uecs
e-mail
MAIL: info@uecs.ru
phone
+7 (928) 340 99 00
 

АРХИВ НОМЕРОВ

(01) УЭкС, 1/2005
(02) УЭкС, 2/2005
(03) УЭкС, 3/2005
(04) УЭкС, 4/2005
(05) УЭкС, 1/2006
(06) УЭкС, 2/2006
(07) УЭкС, 3/2006
(08) УЭкС, 4/2006
(09) УЭкС, 1/2007
(10) УЭкС, 2/2007
(11) УЭкС, 3/2007
(12) УЭкС, 4/2007
(13) УЭкС, 1/2008
(14) УЭкС, 2/2008
(15) УЭкС, 3/2008
(16) УЭкС, 4/2008
(17) УЭкС, 1/2009
(18) УЭкС, 2/2009
(19) УЭкС, 3/2009
(20) УЭкС, 4/2009
(21) УЭкС, 1/2010
(22) УЭкС, 2/2010
(23) УЭкС, 3/2010
(24) УЭкС, 4/2010
(25) УЭкС, 1/2011
(26) УЭкС, 2/2011
(27) УЭкС, 3/2011
(28) УЭкС, 4/2011
(29) УЭкС, 5/2011
(30) УЭкС, 6/2011
(31) УЭкС, 7/2011
(32) УЭкС, 8/2011
(33) УЭкС, 9/2011
(34) УЭкС, 10/2011
(35) УЭкС, 11/2011
(36) УЭкС, 12/2011
(37) УЭкС, 1/2012
(38) УЭкС, 2/2012
(39) УЭкС, 3/2012
(40) УЭкС, 4/2012
(41) УЭкС, 5/2012
(42) УЭкС, 6/2012
(43) УЭкС, 7/2012
(44) УЭкС, 8/2012
(45) УЭкС, 9/2012
(46) УЭкС, 10/2012
(47) УЭкС, 11/2012
(48) УЭкС, 12/2012
(49) УЭкС, 1/2013
(50) УЭкС, 2/2013
(51) УЭкС, 3/2013
(52) УЭкС, 4/2013
(53) УЭкС, 5/2013
(54) УЭкС, 6/2013
(55) УЭкС, 7/2013
(56) УЭкС, 8/2013
(57) УЭкС, 9/2013
(58) УЭкС, 10/2013
(59) УЭкС, 11/2013
(60) УЭкС, 12/2013
(61) УЭкС, 1/2014
(62) УЭкС, 2/2014
(63) УЭкС, 3/2014
(64) УЭкС, 4/2014
(65) УЭкС, 5/2014
(66) УЭкС, 6/2014
(67) УЭкС, 7/2014
(68) УЭкС, 8/2014
(69) УЭкС, 9/2014
(70) УЭкС, 10/2014
(71) УЭкС, 11/2014
(72) УЭкС, 12/2014
(73) УЭкС, 1/2015
(74) УЭкС, 2/2015
(75) УЭкС, 3/2015
(76) УЭкС, 4/2015
(77) УЭкС, 5/2015
(78) УЭкС, 6/2015
(79) УЭкС, 7/2015
(80) УЭкС, 8/2015
(81) УЭкС, 9/2015
(82) УЭкС, 10/2015
(83) УЭкС, 11/2015
(84) УЭкС, 11(2)/2015
(85) УЭкС,3/2016
(86) УЭкС, 4/2016
(87) УЭкС, 5/2016
(88) УЭкС, 6/2016
(89) УЭкС, 7/2016
(90) УЭкС, 8/2016
(91) УЭкС, 9/2016
(92) УЭкС, 10/2016
(93) УЭкС, 11/2016
(94) УЭкС, 12/2016
(95) УЭкС, 1/2017
(96) УЭкС, 2/2017
(97) УЭкС, 3/2017
(98) УЭкС, 4/2017
(99) УЭкС, 5/2017
(100) УЭкС, 6/2017
(101) УЭкС, 7/2017
(102) УЭкС, 8/2017
(103) УЭкС, 9/2017
(104) УЭкС, 10/2017
(105) УЭкС, 11/2017
(106) УЭкС, 12/2017
(107) УЭкС, 1/2018
(108) УЭкС, 2/2018
(109) УЭкС, 3/2018
(110) УЭкС, 4/2018
(111) УЭкС, 5/2018
(112) УЭкС, 6/2018
(113) УЭкС, 7/2018
(114) УЭкС, 8/2018
(115) УЭкС, 9/2018
(116) УЭкС, 10/2018
(117) УЭкС, 11/2018
(118) УЭкС, 12/2018
(119) УЭкС, 1/2019
(120) УЭкС, 2/2019
(03) УЭкС, 3/2019
(04) УЭкС, 4/2019
(05) УЭкС, 5/2019

 Федеральная служба по надзору в сфере связи и массовых коммуникаций

№ регистрации СМИ ЭЛ №ФС77-35217 от 06.02.2009 г.       ISSN: 1999-4516