Создать PDF Рекомендовать Распечатать

Влияние бухгалтерской отчетности на оценку эффективности деятельности страховой компании

Отраслевая экономика | (42) УЭкС, 6/2012 Прочитано: 19620 раз
(0 Голосов:)
  • Автор (авторы):
    Савельева Ольга Владимировна
  • Дата публикации:
    09.06.12
  • № гос.рег.статьи:
    0421200034/
  • ВУЗ ИЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ:
    Сургутский государственный университет ХМАО-Югры

Влияние бухгалтерской отчетности на оценку эффективности деятельности страховой компании

Influence of accounting on an evaluation of the effectiveness of activities of an insurance company

 

Савельева Ольга Владимировна

аспирант, преподаватель

Сургутский государственный университет ХМАО-Югры

ollechka87@mail.ru

Savelyeva Olga Vladimirovna,

graduate student,  of Surgut State University 

ollechka87@mail.ru 

 

В статье рассмотрена бухгалтерская отчетность как финансово-аналитическая модель оценки эффективности деятельности страховщика. Автором представлены расходы с учетом специфических особенностей деятельности страховой компании с разделением на расходы по исполнению страхового обязательства и расходы, связанные с деятельностью самой компании. Также предложено в отчетности, в составе форм пояснительной записки раскрывать сведения о страховой, инвестиционной и финансовой деятельности, по размещению средств страховых резервов и капитала, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на фи­нансовые результаты деятельности страховой организации.

Ключевые слова: бухгалтерская отчетность, страховая компания, бухгалтерский учет, страховщик, страхователь, страховая деятельность.

The article considers the financial statements of both the financial and analytical model assessing the effectiveness of the insurer. The author presents expenses taking into consideration specific features of activity of an insurance company with separation into expenses on execution of an insurance liability and the expenses connected with activities of the company. It is also suggested in the report, in the form of an explanatory note to disclose information about insurance, investing and financing activities, about placement of insurance reserves and capital, the key performance indicators and the factors influencing on the financial results of the insurance company during the reporting year. 

Keywords: accounting, insurance company, accounting, the insurer, the insured, the insurance activities.

 

Вопросы раскрытия информации относительно финансовых и производ­ственных результатов деятельности страховой компании были детально рас­смотрены в работах Черненко А.Ф.[1]. По его словам в последнее время приобретают все большую актуальность вопросы информационной прозрач­ности бизнеса. Не последнюю роль в решении данной задачи играет бухгалте­рия, предоставляющая данные наряду с информационно-аналитической служ­бой.

Гетьман В.Г. [2] составление бухгалтерской отчетности справедливо называет завершающим этапом учетного процесса в страховой организации, в котором нарастающим итогом отражается имущественное и финансовое по­ложение организации, результаты финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Луничев В.А. [3] от­мечает, в связи с тем, что страхование является социально значимой отраслью экономической деятельности, затрагивающей имущественные интересы большого числа субъектов, государство осуществляет всесторонний контроль деятельности страховщиков. Поскольку история современного страхового за­конодательства насчитывает не более 15 лет, оно еще находится в стадии ста­новления. Соответственно, субъекты страхового дела функционируют в усло­виях постоянного изменения норм законодательства и ужесточения требова­ний к их деятельности

Действующие в настоящее время формы годовой бухгалтерской отчет­ности страховых организаций и инструкции по их заполнению утверждены приказом Минфина РФ от 8.12.2003 г. № 113н «О формах бухгалтерской от­четности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора». Отчетные документы, которые должны представлять страховые ор­ганизации по итогам работы за год, подразделяется на две группы:

٠ годовая бухгалтерская отчетность страховой организации;

٠ годовая отчетность, представляемая страховыми организациями в по­рядке надзора.

При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что учетный процесс в страховых организациях осуществляется исходя из приме­няемой ими в соответствии с положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций». В бухгалтерскую отчетность вклю­чаются данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении страховой компании, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Первой формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский ба­ланс. Информация бухгалтерского баланса в отношении большинства показа­телей формируется по единым правилам, аналогично данным коммерческих организаций. Отличительной чертой данной формы является необходимость раскрывать информацию в составе дебиторской и кредиторской задолженно­сти по операциям страхования, сострахования и перестрахования.

Особый интерес вызывает статья «Инвестиции», в активе бухгалтерско­го баланса страховой организации. При рассмотрении возможности использования средств страховщиков в качестве инвестиционных ресурсов важно, прежде всего проанализировать структуру мобилизуемых активов и каналы размещения средств страховых резервов. Следует также учитывать, что часть данных ресурсов может потребоваться в любой момент для осуще­ствления страховых выплат по договорам страхования, поэтому данные сред­ства могут быть инвестированы, главным образом в средне и краткосрочные активы, в действующей форме отчетности информация по инвестиционной дея­тельности предоставляется единым блоком, по основным направлениям раз­мещения средств страховых резервов. Данные вложения должны удовлетво­рять срочные и внезапные потребности страховых компаний в денежных средствах. Стоит отметить также, что инвестиционная деятельность во мно­гом предопределяет финансовую устойчивость и стабильность страховой компании, в связи с чем, по мнению автора, необходимо усилить данный блок, расшифровать каналы инвестирования ресурсов.

Результаты финансовой деятельности не в меньшей степени интересуют страхователей. Изучение рентабельности и динамики изменений этого показа­теля может позволить страхователю или потенциальному инвестору составить прогноз вероятных результатов финансовой деятельности. Важно, как отмечает Пошерстик Е.Б. [4], чтобы информация о финансовой деятельности в про­шедших периодах дополнялась прогнозом влияния возможных рисков и стра­тегией по их управлению.

Информация о финансовой деятельности должна включать в себя не только ставшие уже достаточно часто представляемыми в различных формах данные о страховых взносах и выплатах по основным направлениям деятельности компании. На взгляд автора, целесообразно формировать данные отчета, основанные на взаимодействии финансового и управленческого учета, бази­рующегося на едином плане счетов. Такой вариант традиционно используется в планово-учетной практике, когда общий и калькуляционный учет ведутся по единому плану счетов, а для целей внутреннего управления дополнительно организуется аналитический учет.

Учитывая необходимость формирования отчетной информации о расхо­дах страховой организации по статьям и по элементам, как того требует ПБУ 10/99 «Расходы организации», автор рекомендует объединить данные управленче­ского и финансового учета в одном отчетном блоке. В таблице 1 приведен фрагмент отчета о расходах по элементам, сформированный в системе управ­ленческого учета.

Форма «Отчет о расходах по элементам» позволяет предоставлять дан­ные в развернутом виде по основным денежным потокам страховой организа­ции. Сведения предоставляются по каждому каналу поступления и расходова­ния. Данная форма отчета позволяет повысить аналитические возможности бухгалтерской отчетности. Расходы представлены с учетом специфических особенностей деятельности страховой компании с разделением на расходы по исполнению страхового обязательства и расходы, связанные с деятельностью самой компании.

Таблица 1

Фрагмент отчета о расходах по элементам

sa1

Эффективность деятельности страховой компании определяется большим числом взаимосвязанных друг с другом факторов. Это объясняется тем, что деятельность страховщика состоит из нескольких элементов - непосред­ственного осуществления страховых операций и прочих, обычных для обыч­ного субъекта хозяйствования функций [5].

По мнению автора, в отчетности, в составе форм пояснительной записки следует раскрывать сведения о страховой, инвестиционной и финансовой деятельности, по размещению средств страховых резервов и капитала, основ­ные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на фи­нансовые результаты деятельности страховой организации. Аналитическая информация, необходимая для получения более полной и объективной карти­ны имущественного и финансового положения страховой организации, и характеристика ее страховой деятельности. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Ре­комендуется определять тенденции основных показателей, характеризующих страховую деятельность, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении страховой организации, их причины. В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей.

Деятельность страховой организации в условиях рынка предполагает не только возмещение издержек, как утверждает Задоянный А.А. [6], но и получе­ние прибыли. Страховая организация не должна стремиться к получению большой прибыли от страховых операций, поскольку этим нарушался бы принцип эквивалентности взаимоотношений страховщика и страхователя. Бо­лее того, в страховании термин «прибыль» применяется условно, так как страховые организации не создают национального дохода, а лишь участвуют в его перераспределении [7]. Под прибылью от страховых операций понима­ется такой положительный результат, при котором достигается превышение доходов над расходами по обеспечению страховой защиты.

Страховые организации относятся к многопрофильным, так как их деятельность связана не только с оказанием страховых услуг, но и с финансовы­ми вложениями, предоставлением информационно-консультационных услуг и иными видами деятельности, разрешенными законодательством. Общий финансовый результат страховой организации формируется от результатов по страховым и прочим операциям. При формировании финансовых результатов страховой организации учитывается результат изменения страховых резервов, в том числе и доля перестраховщиков в страховых резервах. Отчисления в страховые резервы в отчетном периоде уменьшают финансовый результат, а возврат страховых резервов, созданных в предыдущем отчетном периоде, его увеличивает. Результат изменения резервов участвует в формировании фи­нансовых результатов по страховым операциям.

Чтобы определить реальные финансовые результаты от страховых операций в отчетном периоде, по мнению Калашникова Н.Н. [8], необходимо сформировать массив экономических показателей, в том числе заработанной премии, страховых выплат, расходов по урегулированию убытков, управлен­ческих расходов. Страховая компания должна предоставлять ясную и правдивую информацию по каждой группе рисков, сопровождать информацию коли­чественными показателями с целью обеспечения прозрачности информации.

Наибольшую информационную нагрузку имеет аналитический учет, ох­ватывающий все существенные аспекты деятельности страховщика. Опера­тивный учет представляет собой средство наблюдения за ходом производст­венных процессов непосредственно вслед за совершением хозяйственных и производственных операций. Автор предлагает в форме пояснений к отчету о при­былях и убытках раскрывать информацию, собранную в системе аналитиче­ского учета и детализировать данные синтетического учета, необходимые для расчета страховых резервов.

Форма составляется для детализированного представления информации об аналогичных показателях, предусмотренных формой «Отчет о прибылях и убытках». В предлагаемую форму включаются данные, характеризующие взаимоотношения страховой организации.

Информационное обеспечение должно отражать все множество одновременно или последовательно выполняемых операций, пишет Ракова Е. [9], которые вызывают изменение отдельных показателей работы компании, определяют результаты ее деятельности. Бухгалтерский учет страховой ком­пании регистрирует все операции, которые отражают движение хозяйствен­ных средств, позволяет получить обобщенные данные о состоянии и исполь­зовании средств.

Форма расшифровки основных показателей должна позволить получить более детальную информацию о движении средств страховой компании. По мнению автора, в этой форме, как и в МСФО, должен быть важный экономический по­казатель — «заработанные премии». В бухгалтерской отчетности страховщи­ков такого показателя нет - из нетто-страховых премий вычитаются убытки по договорам страхования. Такая форма будет способствовать сближению учета с отчетностью в системе МСФО.

Специфика страховой деятельности обуславливает особый состав, поря­док поступления и учета расходов страховой организации. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия ак­тивов и   возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

Для целей отражения показателей в отчете о прибылях и убытках руководствуются следующими принципами:

٠ наличие связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

٠ обоснованное распределение между отчетными периодами, когда рас­ходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных пе­риодов, и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

٠ признание расходов, когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов;

٠ признание расходов независимо от того, как они принимаются для це­лей расчета налогооблагаемой базы.

Денежный оборот, по словам Новоселовой Т.В. [10], непосредственно связанный с оказанием страховой защиты, определяется сущностными момен­тами категории страхования. Важнейшей особенностью является рисковый, вероятностный характер явления. В основе формирования страхового фонда лежит вероятность ущерба, которая исчисляется на основе статистических данных и теории вероятностей. В основе распределения страхового фонда ле­жит фактический ущерб, причиненный страхователям. Движение денежных потоков в страховой компании осуществляется, по крайней мере, теоретиче­ски, в трех направлениях, пишет Жигас М.Г. [11]:

1. Текущая страховая деятельность. Сюда включаются различные страховые взносы, убытки, расходы и другие потоки денежных средств, связанные с операциями страхования и другой деятельностью.

2. Инвестиционная деятельность. Сюда включается движение денежных средств, связанное с покупкой и продажей ценных бумаг, закладных под недвижимость, недвижимого имущества и других инвестиционных акти­вов.

3. Финансирование текущей деятельности. Сюда включается движение денежных средств, обслуживающих выпуск акций и выкуп ранее продан­ных акций, получение займов и погашение долгов, выплату дивидендов.

 Финансовые ресурсы страховой компании складываются из двух основ­ных частей - собственного и привлеченного капитала, говорит Коломия Е.В. [12], причем привлеченная часть капитала в значительной степени преоблада­ет над собственным капиталом. Финансовые ресурсы страховой компании, постоянно находятся в движении и во временном аспекте представляют собой финансовые потоки. Механизм формирования финансовых потоков страховой компании в общем виде представлен автором на рисунке 1.

sa2

Денежные потоки страховой организации возникают в процессе кругооборота ее капитала. Любой совокупный капитал существует в различных формах: денежной, производственной и товарной, причем денежная форма логически является первичной, поскольку при завершении всего оборота лю­бой капитал приобретает первоначальную форму.

Для управления финансово-хозяйственной деятельностью страховой ор­ганизации, оценки ее места в рыночной экономике, состояния расчетов с контрагентами организации недостаточно располагать лишь общими показателями, необходимо иметь детализированные данные по каждому денежному потоку. Согласно МСФО 4 «Договоры страхования» [13] страховщики обя­заны раскрывать информацию, помогающую пользователям составить пред­ставление о прогнозируемом объеме, сроках и факторах неопределенности, связанных с будущим движением денежных средств, возникающим из дого­вора страхования.

Денежные средства страховой компании поступают по трем направлениям: текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В первом разде­ле рекомендуемой формы бухгалтерской отчетности будут приведены показа­тели поступления и расходования денежных средств по страховой деятельно­сти компании.

Развитие рынка добровольного страхования должно сопровождаться обеспечением информационной открытости, отмечает Рыбаков С.И. [14], наличием широкой гаммы информационно-аналитических материалов и рейтингов страховых компаний. Все это говорит о необходимости выработать единые российские стандарты финансовой и маркетинговой информации, учитывающей возможности страхователей анализировать и создавать меха­низмы общественного контроля за предоставляемой информацией. Последняя должна давать реальное представление о финансовом положении страховой компании, а также об особенностях предлагаемых ее страховых продуктов.

Актуальной, на взгляд автора, будет публикация информации о положении компании на рынке и данных, характеризующих менеджмент страховой ком­пании, в том числе принципов корпоративного управления и персональных данных о руководстве компании. Помимо достаточно традиционно понимае­мой в данном контексте публикации устава и учредительных документов важна открытость в отношении некоторых внутренних документов страховой компании, а также внятность в случае публикации ее целей и миссии, а также выбранной стратегии. Следует добиваться, чтобы из анализа материалов по­тенциальный инвестор или страхователь мог вынести собственные выводы.

Для того чтобы страхователи имели возможность провести сопоставление предоставленной информации с требованиями законодательства, целесо­образно сопровождать данные страховщика информацией о нормативно-правовой базе деятельности страховых компаний.

Задачей аналитической службы страховой компании будет предоставле­ние проверенной информации для ее последующей публикации. Для того что­бы информация была важна для всех участников страхового рынка, следует придерживаться основных принципов ее публикации, заключающихся в обес­печении актуальности, своевременности, доступности, понятности, надежно­сти, последовательности и соотносимости. Страхователь не должен изыски­вать дополнительные возможности для поиска информации. Очень важно, чтобы информацию о конкретной страховой компании можно было соотнести с показателями других страховщиков без дополнительных усилий.

Таким образом, организация информационно-аналитической работы в страховой компании в условиях повышения требований к информационной прозрачности подразумевает, в первую очередь, создание и поддержание в страховой компании системы аналитического учета, позволяющей обеспечивать акционеров, потенциальных страхователей и инвесторов информацией о компании и ее услугах необходимого качества и объема.

 

Библиографический список

1. Черненко А.Ф. Методические основы анализа платежеспособно­сти организации с учетом оборачиваемости активов / А. Ф. Черненко // Фи­нансы и кредит. - 2006. - № 11.

2. Гетьман В.Г. Финансовый учет / В.Г. Гетьман. - М.: Приор, 2002.

3. Луничев В.А. О законодательном регулировании договора страхования / В.А. Луничев // Нормативное регулирование страховой деятельности. Документы и комментарии. - 2008. - № 3.

4. Пошерстник Е.Б. Состав и учет затрат в современных условиях / Е.Б. Пошерстник, Н.В. Пошерстник.: - СПб, издательский торговый дом «Гер-да», 2000.

5. Богатырева Е.И. Отражение финансовых результатов в бухгалтерской отчетности / Е.И. Богатырева // Бухгалтерский учет -2003.-№3.

6. Задоянный А.А. Контроль и регулирование платежеспособности страховых организаций / А.А. Задоянный. — СПб: изд-во С-Петербургского государственного университета экономики и финансов, 2001.

7. Мухина Е.А. Страховое дело и актуарные расчеты: учебное посо­бие / Е.А. Мухина, А.С. Мухина. - Пермь: Пермский университет, 2007.

8.  Калашникова Н.Н. Учет доходов страховой деятельности и анализ их достаточности / Н.Н. Калашникова. - Саратов: 2005.

9. Ракова Е. Говорим на языке страхования / Е.Ракова // Расчет. -2006.

10. Новоселов А.А. Тарифная ставка страхования как основа обеспечения финансовой устойчивости страховой компании / А.А.Новоселов // Фи­нансовый менеджмент в страховой компании. - 2005.- №2.

11. Жигас М.Г. Финансы страховых организаций: учебное пособие / М.Г. Жигас. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2002.

12. Коломия Е.В. Основные предпосылки и направления повышения социально-экономической эффективности страхования / Е.В. Коломия // Финансы. - 2006. - №5.

13. МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования.

14. Рыбаков СИ. Развитие страхового рынка в России в условиях глобализации / СИ. Рыбаков, 2006.

  vakperechen

ОБНОВЛЕННЫЙ СПИСОК ВАК 2016 г.
ОТ 19.04.2016  >> ПРОСМОТРЕТЬ
tass
 
ПО ВОПРОСАМ ПУБЛИКАЦИИ СТАТЕЙ И СОТРУДНИЧЕСТВА ОБРАЩАЙТЕСЬ:
skype SKYPE: vak-uecs
e-mail
MAIL: info@uecs.ru
phone
+7 (928) 340 99 00
 

АРХИВ НОМЕРОВ

(01) УЭкС, 1/2005
(02) УЭкС, 2/2005
(03) УЭкС, 3/2005
(04) УЭкС, 4/2005
(05) УЭкС, 1/2006
(06) УЭкС, 2/2006
(07) УЭкС, 3/2006
(08) УЭкС, 4/2006
(09) УЭкС, 1/2007
(10) УЭкС, 2/2007
(11) УЭкС, 3/2007
(12) УЭкС, 4/2007
(13) УЭкС, 1/2008
(14) УЭкС, 2/2008
(15) УЭкС, 3/2008
(16) УЭкС, 4/2008
(17) УЭкС, 1/2009
(18) УЭкС, 2/2009
(19) УЭкС, 3/2009
(20) УЭкС, 4/2009
(21) УЭкС, 1/2010
(22) УЭкС, 2/2010
(23) УЭкС, 3/2010
(24) УЭкС, 4/2010
(25) УЭкС, 1/2011
(26) УЭкС, 2/2011
(27) УЭкС, 3/2011
(28) УЭкС, 4/2011
(29) УЭкС, 5/2011
(30) УЭкС, 6/2011
(31) УЭкС, 7/2011
(32) УЭкС, 8/2011
(33) УЭкС, 9/2011
(34) УЭкС, 10/2011
(35) УЭкС, 11/2011
(36) УЭкС, 12/2011
(37) УЭкС, 1/2012
(38) УЭкС, 2/2012
(39) УЭкС, 3/2012
(40) УЭкС, 4/2012
(41) УЭкС, 5/2012
(42) УЭкС, 6/2012
(43) УЭкС, 7/2012
(44) УЭкС, 8/2012
(45) УЭкС, 9/2012
(46) УЭкС, 10/2012
(47) УЭкС, 11/2012
(48) УЭкС, 12/2012
(49) УЭкС, 1/2013
(50) УЭкС, 2/2013
(51) УЭкС, 3/2013
(52) УЭкС, 4/2013
(53) УЭкС, 5/2013
(54) УЭкС, 6/2013
(55) УЭкС, 7/2013
(56) УЭкС, 8/2013
(57) УЭкС, 9/2013
(58) УЭкС, 10/2013
(59) УЭкС, 11/2013
(60) УЭкС, 12/2013
(61) УЭкС, 1/2014
(62) УЭкС, 2/2014
(63) УЭкС, 3/2014
(64) УЭкС, 4/2014
(65) УЭкС, 5/2014
(66) УЭкС, 6/2014
(67) УЭкС, 7/2014
(68) УЭкС, 8/2014
(69) УЭкС, 9/2014
(70) УЭкС, 10/2014
(71) УЭкС, 11/2014
(72) УЭкС, 12/2014
(73) УЭкС, 1/2015
(74) УЭкС, 2/2015
(75) УЭкС, 3/2015
(76) УЭкС, 4/2015
(77) УЭкС, 5/2015
(78) УЭкС, 6/2015
(79) УЭкС, 7/2015
(80) УЭкС, 8/2015
(81) УЭкС, 9/2015
(82) УЭкС, 10/2015
(83) УЭкС, 11/2015
(84) УЭкС, 11(2)/2015
(85) УЭкС,3/2016
(86) УЭкС, 4/2016
(87) УЭкС, 5/2016
(88) УЭкС, 6/2016
(89) УЭкС, 7/2016
(90) УЭкС, 8/2016
(91) УЭкС, 9/2016
(92) УЭкС, 10/2016
(93) УЭкС, 11/2016
(94) УЭкС, 12/2016
(95) УЭкС, 1/2017
(96) УЭкС, 2/2017
(97) УЭкС, 3/2017
(98) УЭкС, 4/2017
(99) УЭкС, 5/2017
(100) УЭкС, 6/2017
(101) УЭкС, 7/2017
(102) УЭкС, 8/2017
(103) УЭкС, 9/2017

 Федеральная служба по надзору в сфере связи и массовых коммуникаций

№ регистрации СМИ ЭЛ №ФС77-35217 от 06.02.2009 г.       ISSN: 1999-4516